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自由職業創作者要不要辦商業登記？收入按什麼稅申報

答案先講： 如果你以自由職業者身份，為了圖利而接商單、賣作品或提供創作服務，稅務局列明這屬於須辦理商業登記的「業務」，要在開業後1個月內申請商業登記，網上經營亦一樣；只是擔任職位或受僱的人士，則不會被視為經營業務，無須登記。收入方面，受僱工作的入息課薪俸稅；以獨資形式經營業務的利潤課利得稅，在個別人士報稅表（BIR60）第5部申報，法團以外人士的兩級制稅率為首200萬元應評稅利潤7.5%、其餘15%。經營業務的人士亦可考慮選擇個人入息課稅。

以下資料全部來自稅務局及政府網站的公開說明，屬一般資料，不構成稅務或法律意見；個別情況請向稅務局查詢或諮詢專業人士。

什麼情況要辦商業登記

稅務局列出的須登記「業務」，包括「為了圖利而從事的任何形式（不論是實體經營或是透過互聯網經營）的生意、商務、工藝、專業、職業或其他活動」。同一頁亦寫明：「僅擔任職位或受僱的人士，不會被視為經營業務，亦無須辦理登記。」

針對網上業務，稅務局表示會查看有關人士進行的活動，包括採購、推廣、銷售、運送、交收及支付等，以及活動規模和進行地點，以確定是否構成在香港經營業務；經網上平台進行買賣或提供服務，而有關活動或服務在香港進行或提供，須辦理商業登記。

受僱還是自僱，怎樣分？

勞工處指出，沒有任何單一因素可區別僱員與自僱人士，須考慮所有相關因素，常見的包括：

  • 對工作程序、時間及工作方式的控制權；
  • 工作所需工具及物料由誰擁有與提供；
  • 是否自行經營業務及負上投資及管理責任；
  • 是否有權自行僱用幫工；
  • 對業務財政風險（盈利或虧本）的承擔；
  • 保險及稅務的責任；
  • 行業或專業的傳統結構及慣例。

期限、費用與小型業務豁免

期限與基本責任（稅務局《商業登記》概論及申請頁）：

  • 獨資、合夥業務須在開業後1個月內申請商業登記；稅務局不接納尚未開始經營業務的申請。
  • 有效的商業登記證須在營業地點展示；登記資料有變更，須在1個月內以書面通知稅務局。
  • 可親身、郵寄，或經「香港政府一站通」的「稅務易」（適用於獨資、合夥及分行登記）提交。
  • 不依時提交申請，違例人士可處罰款5,000元及監禁1年；開業超過12個月才登記，須繳交當年度及過往年度的商業登記費及徵費。

費用（稅務局《商業登記費及徵費收費表》，適用於2026年4月1日至2027年3月31日開始生效的登記證）：

登記證 登記費 徵費 總數
一年證 $2,200 $150 $2,350
三年證 $5,720 $450 $6,170

應繳金額以登記證的開始生效日期釐訂，新開業務首張登記證的生效日期是開業日期，而不是申請日期。徵費代破產欠薪保障基金收取。

小型業務豁免繳費：業務每月平均生意額不超過以下限額，可申請豁免繳付商業登記費及徵費，但仍須辦理商業登記：

業務類別 每月平均生意額上限
主要憑提供服務以賺取利潤的業務 $10,000
其他業務 $30,000

幾個要點：

  • 現有業務以緊接申請前6個月的每月平均款額計算；新開業務以開業後首6個月的估計平均款額計算。
  • 以「表格3」申請。新開業務應在提交商業登記申請後1個月內親身或郵寄提交，經「香港政府一站通」則為7星期內；現有業務要在登記證屆滿的1個月前（網上為1個星期前）提交。
  • 獨資東主同時經營兩項或以上業務，任何一項都不會獲豁免。
  • 豁免為期1年，其後每年須重新申請；未接獲結果前仍須依期繳費。

收入按什麼稅申報

香港按《稅務條例》徵收的直接稅有三種：薪俸稅、利得稅和物業稅（稅務局《個人入息課稅簡介》）。

薪俸稅：政府一站通說明，大部分於香港產生或得自香港、因擔任職位、受僱工作或收取退休金的入息，均須課繳薪俸稅。

利得稅：任何人士在香港經營行業、專業或業務，而從中獲得於香港產生或得自香港的應評稅利潤，均須納稅。對創作者特別相關的一點，是《稅務條例》第15(1)(b)條把因在香港使用或獲授權使用版權物料、商標等而收取的款項，當作在香港經營業務的營業收入。

利得稅稅率（稅務局利得稅頁面）：

納稅人 一般稅率 兩級制稅率（2018/19及其後課稅年度）
法團 16.5% 首$2,000,000應評稅利潤8.25%，其餘16.5%
法團以外的人士（例如獨資） 15% 首$2,000,000應評稅利潤7.5%，其餘15%

獨資業務怎樣報（稅務局PAM 56(c)單張）：

  • 每年在個別人士報稅表（BIR60）內申報獨資業務的利潤或虧損，獨資東主在第5部作出聲明。
  • 根據《稅務條例》第51C條，須備存業務紀錄及擬備帳目，紀錄保留最少7年；沒有備存足夠紀錄可被檢控，罰款最高為$100,000，稅務局亦會作估計評稅。
  • 營業總入息為$2,000,000或以下，無需連同報稅表提交財務報表，但須保留證明文件；超過$2,000,000，須提交資產負債表及損益表的核證副本。
  • 法例一般沒有規定獨資業務須聘請專業會計師擬備帳目。
  • 如扣除折舊免稅額後仍有應評稅利潤而沒有收到報稅表，應以書面通知稅務局局長。單張以2025/26課稅年度為例，通知書須於2026年7月31日前送達。

個人入息課稅：同時有工作和副業收入時

稅務局說明，個人入息課稅不是一種稅收項目，而是為適用人士提供的稅務寬減安排，一般適用於經營業務的東主或出租物業業主。選擇後，所有應課稅收入合併，按薪俸稅的累進稅率計算，並可申索個人免稅額，以及用業務虧損抵銷其他收入。

但單張亦提醒，由於累進稅率的最高邊際稅率較標準稅率高，收入較高人士未必受惠。申請期限為有關年度終結後兩年內，或有關評稅通知書發出後兩個月內（以較後者為準）；撤回須在個人入息課稅評稅發出日期後6個月內提出。

常見問題

我只是兼職接幾單插畫，也要辦商業登記嗎？

稅務局把「為了圖利而從事的任何形式的生意、商務、工藝、專業、職業或其他活動」列為須辦商業登記的業務，並沒有以收入多少作為是否登記的界線。收入低的小型業務可申請豁免繳付商業登記費及徵費，主要提供服務的業務門檻是每月平均生意額不超過$10,000，但稅務局明確指出這類業務仍須辦理商業登記。

豁免繳費批出後，以後都不用再交嗎？

不是。稅務局說明，豁免只在提出申請時才會批給，有效至「註明批給豁免的商業登記證」屆滿為止，為期1年，其後每年必須根據當時生效的豁免條件重新申請。申請人在未接獲通知前，仍須依期繳付商業登記費及徵費。

公司發給我的是「服務費」，應該報薪俸稅還是利得稅？

這要看你與對方的關係實質上是受僱還是自行經營業務，名稱本身並不決定結果。勞工處列出的分辨因素包括工作控制權、工具由誰提供、是否承擔財政風險等，沒有單一因素可以決定。受僱入息課薪俸稅，經營業務的利潤課利得稅；個別情況應向稅務局查詢。

業務第一年虧蝕，可以扣減我的受薪收入嗎？

稅務局《個人入息課稅簡介》說明，選擇個人入息課稅後，可以把該課稅年度的業務虧損從其他收入中抵銷。如沒有選擇個人入息課稅，稅務局PAM 56(c)指出業務虧損可以結轉到下一個年度，抵銷將來的業務利潤。

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